· Compensación fiscal por VH adquirida antes del 20/01/2006:

Se aplica en 2010 de forma adicional a la deducción por inversión en VH.

Requisitos que han de cumplirse para aplicar esta compensación fiscal:

1)  La VH fue adquirida antes del 20/01/2006.

2)  Se adquirió la VH mediante un préstamo hipotecario.

3)  El contribuyente aplica la deducción por inversión en VH.

4)  Los 2 requisitos exigidos para aplicar los porcentajes incrementados de deducción (regulación vigente a 31/12/2006):

a) El importe financiado del valor de adquisición (o rehabilitación) de la VH era, al menos, un 50 por 100 de dicho valor de adquisición.

En el caso de reinversión por enajenación de la VH el porcentaje del 50 por 100 se aplicaba al exceso de inversión.

b) Durante los 3 primeros años no se amortizaron cantidades que superasen en total el 40 por 100 del capital del préstamo.

Los requisitos a) y b) anteriores son para la adquisición o rehabilitación de la VH, pues existen otros requisitos concretos para aplicar los porcentajes incrementados en el caso de las obras e instalaciones de adecuación realizadas por minusválidos.

Forma de calcular esta compensación fiscal:

Hay que calcular en 2010 la deducción por inversión en VH primero aplicando la regulación de dicho año (se ha mostrado anteriormente) y después aplicando la regulación vigente a 31/12/2006 (aplicando los porcentajes incrementados).

Así, la compensación fiscal en 2010 ascenderá al importe de la diferencia entre esas 2 deducciones calculadas.

Los porcentajes incrementados de deducción que se aplicaban en la regulación vigente a 31/12/2006 eran los siguientes:

Inversión:                            % de deducción:

Hasta 4.507,59 euros:                     20 %

Exceso sobre 4.507,59 euros:            15 %

Ese exceso (sobre el primer tramo de 4.507,59 euros) como máximo podía ser también de 4.507,59 euros, de forma que los dos tramos de inversión sumarían el límite máximo de 9.015,18 euros.

En conclusión, en la regulación a 31/12/2006 para calcular la deducción se aplicaba un porcentaje (cada año) del 20 por 100 para las cantidades invertidas hasta 4.507,59 euros, aplicando el 15 por 100 al exceso.

Los porcentajes incrementados no eran de aplicación a las cantidades invertidas en la construcción o ampliación de la VH, ni a las depositadas en cuentas vivienda. Por tanto, la compensación fiscal no es aplicable en ningún año a estos supuestos.

Ejemplo:

Un contribuyente adquirió su VH en Noviembre de 2004.

En 2010 ha pagado en concepto de préstamo hipotecario un importe total de 11.000 euros (amortización del capital e intereses).

Cálculo de la deducción por inversión en VH en 2010 y ver si procede aplicar la compensación fiscal por ser una VH adquirida antes del 20/01/2006:

· Deducción sin la compensación fiscal:

11.000 euros (inversión en 2010) es superior a 9.015,00 euros (límite máximo en base para 2010), por lo que la base de deducción es 9.015,00 euros:

9.015,00 * 15 % = 1.352,25 euros

· Compensación fiscal por VH adquirida antes del 20/01/2006:

-       Se cumplen los requisitos 1), 2) y 3) antes descritos, y entendemos que se cumple también el requisito 4) (que son los 2 requisitos para aplicar los porcentajes incrementados de deducción), por lo que es aplicable la compensación fiscal en 2010.

-       11.000 euros (inversión en 2010) es superior a 9.015,18 euros (límite máximo en base para 2006), por lo que la base de deducción es 9.015,18 euros.

-       En 2010 se aplican los porcentajes incrementados de deducción siguientes:

         4.507,59 * 20 % = 901,52

         4.507,59 * 15 % = 676,14

         -----------         ----------

         9.015,18            1.577,66

Compensación fiscal en 2010:

1.577,66 - 1.352,25 = 225,41 euros

En conclusión, la deducción por inversión en VH en 2010 (incluyendo la compensación fiscal) es:

1.352,25 + 225,41 = 1.577,66 euros

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